今天南京刑事律師網(wǎng)的南京刑事律師帶來(lái)主題是關(guān)于：逃稅罪的構(gòu)成要件，希望能幫助大家。

　　(一)客體要件

　　本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度。稅收管理制度是國(guó)家各種稅收和稅款征收辦法的總稱，包括征收對(duì)象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內(nèi)容，任何應(yīng)稅產(chǎn)品不納稅，不按規(guī)定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為，都是對(duì)我國(guó)稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒(méi)有侵犯國(guó)家的稅收管理制度，而是侵犯了諸如國(guó)家外貿(mào)管理制度或者金融、外匯管理制度，則不構(gòu)成本罪。例如，走私活動(dòng)的犯罪行為，必然具有逃避國(guó)家關(guān)稅的性質(zhì)，但是國(guó)家的進(jìn)出口關(guān)稅是由海關(guān)監(jiān)管、征收的，因而它侵犯的直接客體是國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易管理制度，而不是國(guó)家的稅收管理制度，所以只能定為走私罪而不能定為逃稅罪，更不能以走私罪和逃稅罪實(shí)行數(shù)罪并罰。

　　(二)客觀要件

　　本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的，或者五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的行為。

　　1.偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證，是指行為人為了逃稅，平時(shí)沒(méi)有按照稅法設(shè)置賬簿，為了應(yīng)付稅務(wù)檢查而編造出假憑證假賬簿、無(wú)中生有、欺騙他人;所謂變?cè)熨~簿、記賬憑證，即把已有的真實(shí)賬簿和憑證進(jìn)行篡改、合并或刪除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營(yíng)真假并存，從而使人對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)額和應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生誤解，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的這種方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用，以此使稅務(wù)人員無(wú)法得知其經(jīng)營(yíng)收支情況。

　　2.在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過(guò)此舉以圖減少應(yīng)稅數(shù)額達(dá)到逃稅目的。主要方法有：(1)明銷暗記;(2)將產(chǎn)品直接作價(jià)抵債款后不記銷售(3)已經(jīng)銷售而不開(kāi)發(fā)票或以白條抵庫(kù)不記銷售;(4)用罰款、滯納金、違約金、賠催金沖減銷售收入;(5)將展品或樣品作價(jià)處理后不按銷售記賬，等等。此外，多行于戶，同時(shí)使用，而只向稅務(wù)工作人員提供其中的一個(gè)，也是行為人隱瞞收入的常月方法。

　　3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：(1)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;(2)依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的(3)尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法斗面通知其申報(bào)的。

　　4.進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。納稅申報(bào)是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他納稅資料。行為人往往通過(guò)對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào)，來(lái)達(dá)到逃移目的。行為人有時(shí)虛報(bào)一項(xiàng)，有時(shí)虛報(bào)數(shù)項(xiàng)。

　　5.繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

　　上述五種行為方式是對(duì)逃稅犯罪行為手法的總的概括。其實(shí)，司法實(shí)踐中逃稅行為的具體表現(xiàn)形式是多種多樣的，而每種行為又往往含有若干具體的逃稅方法，常見(jiàn)的有：

　　1.偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證

　　這是最常見(jiàn)的一種偷稅方式。這種方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務(wù)人員無(wú)法得知其經(jīng)營(yíng)收支情況。如某個(gè)體商店業(yè)主將收支情況記到自制的紙本上，采用一些只有自己才明白的數(shù)字和文字符號(hào)，經(jīng)多次檢查督促，仍以“沒(méi)文化”、“不認(rèn)字”等理由拒不建賬，其實(shí)是借機(jī)偷稅;國(guó)有、集體企業(yè)也往往采取偽造、變?cè)熨~簿的方式偷稅。企業(yè)必須建賬，因此在這一點(diǎn)上企業(yè)多采用變?cè)熨~簿的杰式偷稅。如某集體企業(yè)是個(gè)生產(chǎn)火柴的廠家，該企業(yè)負(fù)責(zé)人為了少繳稅款，在賬簿上“作文章”，重計(jì)材料入庫(kù)、重列成本、多提亂提費(fèi)用、少提折舊等，偷漏所得稅、增值晚。對(duì)職工個(gè)人采用工資之外多支利息的方式偷漏個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，通過(guò)上述手段，使賬面收入與實(shí)際收入，賬面支出與實(shí)際支出之間出現(xiàn)巨大落差，結(jié)果少繳各種稅款達(dá)50多萬(wàn)元。

　　2.私設(shè)“小金庫(kù)”，建立賬外賬

　　納稅人建置真假兩本賬，真賬自己實(shí)用，卻把假賬當(dāng)作真賬交給稅務(wù)人員檢查，作為納稅依據(jù)。他們有的是盈利企業(yè)，即在假賬上人為制造“虧損”，有的將大宗經(jīng)營(yíng)額計(jì)到真賬上面，而將小宗經(jīng)營(yíng)額記人假賬，造成經(jīng)營(yíng)狀況不佳的假象，從而少繳稅款。

　　3.多行開(kāi)戶、隱瞞收入

　　有的納稅人在多個(gè)銀行開(kāi)戶，同時(shí)使用，卻只向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一個(gè)，將大量的實(shí)際收入隱瞞起來(lái)。如某企業(yè)在工商銀行、建設(shè)銀行各有一個(gè)賬戶，但只向稅務(wù)機(jī)關(guān)登了工商銀行的賬號(hào)，一年之內(nèi)，在工商銀行走賬200萬(wàn)元，在建設(shè)銀行走賬150萬(wàn)元，可見(jiàn)其偷稅比例之大!為了避免檢查而露出破綻，他們?cè)?ldquo;小金庫(kù)”走賬時(shí)，既不留存根，也不留銀行兌單，很難發(fā)現(xiàn)。

　　4.假借發(fā)票、偷漏稅款

　　發(fā)票既是商品購(gòu)買者的記賬憑證，又是商品銷售者的繳稅依據(jù)，因而某些不法分子為了偷漏稅款便在發(fā)票上動(dòng)腦筋、作文章。(1)最典型的就是“大頭小尾”發(fā)票。按照匹當(dāng)手續(xù)，發(fā)票開(kāi)出一式數(shù)聯(lián)，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完全一致。一聯(lián)交給顧客，一聯(lián)留下作為存帳備查，前者即所謂“頭”，后者即所謂“尾”。行為人只將發(fā)票聯(lián)如實(shí)填寫(xiě)數(shù)額，卻另外存根聯(lián)少寫(xiě)，這就形成“大頭小尾”，當(dāng)然以“小尾”作為納稅依據(jù)，行為人就可偷罹稅款;更有甚者，將發(fā)票存根銷毀或隱匿，危害更為嚴(yán)重;(2)還有的行為人涂改發(fā)票，從中漁利;(3)代開(kāi)發(fā)票。這種做法目前十分嚴(yán)重。有些無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，業(yè)務(wù)上需要吏用發(fā)票，以吸收顧客，但又不能通過(guò)正當(dāng)途徑得到發(fā)票，于是就打通關(guān)節(jié)，找其他單立或個(gè)人代開(kāi)發(fā)票。這樣既可促進(jìn)自己的銷售，又可使“幫忙”者得到“手續(xù)費(fèi)”等實(shí)惠，最后雙方得利，國(guó)家受損;(4)使用外地發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中歐須使用當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)一發(fā)票。一些單位或個(gè)人為了逃避稅收，故意使用外地發(fā)票。這樣對(duì)買方來(lái)說(shuō)影響不大，一樣可作記賬憑證，但對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)卻無(wú)從查其存根，從而給偷些稅款拓開(kāi)方便之門(mén);(5)不開(kāi)發(fā)票。有些購(gòu)買者購(gòu)物己用，有無(wú)發(fā)票無(wú)所謂，而銷售者則利用此機(jī)售出物品而不開(kāi)發(fā)票，隱瞞了真實(shí)的銷售收入。更有甚者，推行“不要發(fā)票價(jià)格優(yōu)惠”手法，引誘顧客不要發(fā)票;(6)買賣假發(fā)票。目前市場(chǎng)上充斥大量的偽造發(fā)票，以少量錢(qián)幣就可以買到大量的空白發(fā)票，蓋有有偽造的稅務(wù)監(jiān)制章，使用者可隨意真寫(xiě)。發(fā)票成為一些不法分子損公肥私的法寶。

　　5.銷毀、隱匿賬簿，瞞天過(guò)海

　　對(duì)于一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或小型私營(yíng)業(yè)主而言，因其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，且又無(wú)過(guò)多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，因而有無(wú)賬簿關(guān)系不大，只要自己心里明白就行了。即使設(shè)置賬簿的，也不正見(jiàn)。為了使稅務(wù)人員無(wú)法了解其經(jīng)營(yíng)情況，以失火、被盜、遺失、鼠咬等借口銷毀或隱匿賬簿。在這種情況下，納稅人就可任意申報(bào)其營(yíng)業(yè)收入。

　　6.多列支出，少列收入，以假亂真

　　此舉主要是以一些虛假手段掩蓋真實(shí)的收支情況，表現(xiàn)形式一般是：明銷暗記;將產(chǎn)品直接作價(jià)沖抵債款后不記銷售;已經(jīng)銷售而不開(kāi)發(fā)貨票或以白條抵庫(kù)不記銷售，已銷商品不記銷售長(zhǎng)期掛在賬戶;擅自擴(kuò)大材料成本減少銷售收入;用罰款、滯納金、違約金、賠償金沖減銷售收入;將展品或樣品作價(jià)處理給職工不按銷售記賬;等等。

　　7.虛假納稅申報(bào)

　　納稅申報(bào)是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他納稅資料。行為人通過(guò)對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào)來(lái)達(dá)到偷稅目的。虛假申報(bào)的種類有如下幾種：(1)虛報(bào)生產(chǎn)狀況如虧盈等情況;(2)虛報(bào)生產(chǎn)規(guī)模;(3)虛報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目;(4)虛報(bào)具實(shí)收入;(5)虛報(bào)職工人數(shù)，等等。行為人有的經(jīng)常采用一種，有的幾種并用。如被告人王某經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)件商店，經(jīng)營(yíng)范圍也僅限于標(biāo)準(zhǔn)件，并以此進(jìn)行了納稅申報(bào)。但王某發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)有色金屬賺錢(qián)后，未經(jīng)工商、稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，又擅自經(jīng)營(yíng)銅絲，但仍以申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)件稅目繳稅，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。稅務(wù)人員檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)王某標(biāo)準(zhǔn)件的收入也不對(duì)，經(jīng)核查查明王某通過(guò)不開(kāi)發(fā)票的手法少報(bào)營(yíng)業(yè)收入2萬(wàn)元。在此案中王某既虛報(bào)了應(yīng)稅項(xiàng)目，又虛報(bào)了應(yīng)稅數(shù)額。

　　8.以種種借口騙取減免稅來(lái)逃稅

　　國(guó)家為了鼓勵(lì)某種事業(yè)的發(fā)展或其他特定目的，常常為某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減稅、免稅、退稅。如合資企業(yè)材料進(jìn)口免征關(guān)稅、對(duì)福利性企業(yè)減免產(chǎn)品稅等等。行為人為了逃稅，常常在此處鉆空子，“創(chuàng)造”減、免、退稅的條件，實(shí)則掛羊頭賣狗肉。現(xiàn)在騙取退稅已成為一種獨(dú)立的犯罪，騙取減稅和免稅仍屬逃稅罪的范圍。常見(jiàn)的騙取減、免稅手法有偽裝合資或合作企業(yè)、偽裝安置殘疾人的福利企業(yè)、偽裝高新技術(shù)企業(yè)等等。 逃稅罪是結(jié)果犯，它必須達(dá)到法定結(jié)果才能成立。根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的規(guī)定，逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;(2)納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的;(3)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

　　《刑法修正案(七)》對(duì)偷稅罪作了如下修改：(1)將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”。“偷稅”代之以“逃避繳納稅款”，恢復(fù)本來(lái)之義;(2)對(duì)逃稅的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述——“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況;(3)對(duì)構(gòu)成“逃避繳納稅款數(shù)額較大、數(shù)額巨大”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)再作規(guī)定。經(jīng)濟(jì)生活中，逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的逃稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度也不同，法律對(duì)數(shù)額不作具體規(guī)定，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際作司法解釋并適時(shí)調(diào)整更為合適;(4)對(duì)逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款，這是對(duì)偷稅罪的最重大修改。對(duì)逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下三個(gè)條件可不予追究刑事責(zé)任：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款;二是繳納滯納金;三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。“已受行政處罰的”不單是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰(主要是行政罰款)決定書(shū)，是否已積極繳納了罰款，是判斷逃稅人有無(wú)悔改之意的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。(5)對(duì)達(dá)到逃稅罪的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)不免除刑事責(zé)任的情形也作了規(guī)定——“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受到過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次處罰的除外”，體現(xiàn)了對(duì)有逃稅行為屢教不改的人從嚴(yán)處理的立法思想。因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，才能追究刑事責(zé)任。

　　(三)主體要件

　　本罪的主體是特殊主體，既包括負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，也包括負(fù)有納稅義務(wù)的國(guó)有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位，而且還包括扣繳義務(wù)人，即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人;既可以是中國(guó)公民，也可以是外國(guó)公民。沒(méi)有納稅義務(wù)的公民，如與納稅、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié)，為逃稅犯罪提供賬號(hào)、發(fā)票證明或者以其他手段共同實(shí)施逃稅行為的，應(yīng)以逃稅共犯論處。稅務(wù)工作人員構(gòu)成共犯的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

　　(四)主觀要件

　　本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī)，逃避繳納應(yīng)繳納稅款義務(wù)的行為，其結(jié)果會(huì)使國(guó)家稅收受到影響，而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，比如過(guò)失行為，則不構(gòu)成逃稅罪。認(rèn)定行為人有無(wú)逃稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時(shí)的具體情況等方面綜合分析判斷，如果行為人是因不懂稅法或者一時(shí)疏忽而沒(méi)有按時(shí)申報(bào)納稅，或者是因管理制度混亂，賬目不清，人員職責(zé)不清或調(diào)動(dòng)頻繁因而漏報(bào)、漏繳稅款的，都不構(gòu)成逃稅罪。

以上就是關(guān)于：逃稅罪的構(gòu)成要件的內(nèi)容，如有其他疑惑，可以隨時(shí)咨詢專業(yè)刑事律師團(tuán)隊(duì)為您答疑解惑！