逃避追繳稅款罪的概念

逃避追繳欠稅罪是一種危害國家稅收征管秩序的犯罪，規(guī)定在《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零三條，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，故意采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

逃避追繳稅款罪的構(gòu)成要件

1、逃避追繳稅款罪的主體要件

逃避追繳欠稅罪的主體為特殊主體。根據(jù)《刑法》第二百零三條的規(guī)定，本罪的的犯罪主體為負(fù)有納稅義務(wù)的人，包括單位和自然人。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條第一款的規(guī)定，所謂納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

2、客體要件

逃避追繳欠稅罪的客體為國家稅收征收管理制度。稅收征收管理制度旨在規(guī)范稅收征收和繳納行為，推行和維護(hù)稅收政策與秩序，保障國家稅收收入，防止、減少稅收流失。依法繳納稅款是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，必須按時足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，不得以任何理由和方式逃避繳納稅款的義務(wù)。

如果行為人負(fù)有繳納稅款的義務(wù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定了具體的稅額和繳納期限后，采取轉(zhuǎn)移、隱匿的方式，逃避其應(yīng)繳納的稅款，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法征收應(yīng)征的稅款，這樣就侵害了國家的稅收征收管理制度，構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。

3、主觀要件

逃避追繳欠稅罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，并且只能是直接故意。行為人在欠繳稅款的情況下，明知其轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的行為，會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款，仍然實施該行為，從而達(dá)到逃避繳納稅款而非法獲得利益的目的。

4、客觀要件

逃避追繳欠稅罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人欠繳應(yīng)納稅款，故意采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的行為。

1.行為人欠繳納應(yīng)繳稅款

欠繳納應(yīng)繳稅款，通俗地講就是欠稅，是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。《稅收征管法》第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”無論是在法律規(guī)定的期限以內(nèi)或者在期限以外，未依法繳納稅款的行為，都是欠稅行為，但在期限以內(nèi)的欠稅行為是被允許的，只有在期限以外采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為，才可能構(gòu)成本罪。

2.行為人實施了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為

行為人實施轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為，主要目的是為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款。首先，根據(jù)《稅收征管法》第三十八條第一款的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。”由此可知，轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制權(quán)無法得到實現(xiàn)；其次，轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為的表現(xiàn)形式是多種多樣的，如從開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的賬戶中提取存款或者轉(zhuǎn)移到其他賬戶，或者將商品、產(chǎn)品等財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他人名下或者隱藏起來。在欠稅期間，行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)逃避追繳欠稅的行為，這樣當(dāng)然符合逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件。但需要注意的是，行為人先轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)，然后再欠稅，此種情況應(yīng)當(dāng)在納稅期限之后才能追究其刑事責(zé)任。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳稅款

稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳稅款是行為人主觀目的所在。所謂無法追繳，是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)充分地采取各種稅收強(qiáng)制措施的情況下，仍然無法追繳納稅人所欠繳的稅款。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下稅收強(qiáng)制措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款；（2）依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。因此，必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了稅收強(qiáng)制措施的情況下，仍然無法追繳欠款，才可以構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款應(yīng)有時間的要求，即在偵查機(jī)關(guān)立案偵查以前納稅人繳納了所欠稅款的，不成立本罪。如果在立案偵查以后，由于偵查機(jī)關(guān)的介入才讓行為人繳納所欠稅款的，不影響本罪的成立。

4.逃避追繳欠稅的數(shù)額應(yīng)在一萬元以上

根據(jù)《刑法》第二百零三條的規(guī)定，逃避追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上才構(gòu)成本罪。根據(jù)《稅收征管法》第六十五條的規(guī)定：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，數(shù)額不到一萬元的，屬于一般的行政違法行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處于行政罰款。

逃避追繳稅款罪的立案標(biāo)準(zhǔn)

逃避追繳稅款罪的處罰標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《刑法》第二百零三條、第二百一十一條的規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照以上規(guī)定定罪處罰。